Подоходный при продаже автомобиля

[LIS 0]

Предлагаю Вашему вниманию "познавательное" письмо нашей доблесной ГНАУ, посвящённое налогообложению доходов физ.лиц при продаже автомобилей

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 02.03.2004 р. N 1548/6/17-3116

Про податок з доходів фізичних осіб

(Витяг) ...

Щодо продажу автомобіля з посередництвом комісіонера

Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), який набрав чинності з 1 січня 2004 року, якісно змінив механізм справляння цього податку у порівнянні з прибутковим податком з громадян. Пунктом 1.18 статті 1 Закону визначено, що рухоме майно - це майно, відмінне від нерухомого.

<...>

Відповідно до пункту 1.2 статті 1 Закону термін "дохід" фізичної особи охоплює суму будь-яких коштів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами. Пунктом 4.2.6 статті 4 Закону встановлено, що доходи від операцій з майном (тобто включаючи і операції з рухомим майном) включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу фізичної особи.

Відповідно до статті 655 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Порядок оподаткування операцій з продажу або обміну об'єктів рухомого майна регулюється статтею 12 Закону. Пунктом 12.3 цієї статті визначено, що в разі продажу об'єкта рухомого майна за посередництвом юридичної особи (її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу) або представництва нерезидента така особа (посередник) вважається податковим агентом платника податку стосовно оподаткування доходів, отриманих таким платником податку від такого продажу.

Це положення поширюється, зокрема, і на комісійний магазин (комісіонера), який відповідно до статті 1011 ЦКУ за дорученням комітента провадить за плату продаж належного комітентові рухомого майна від свого імені, але за рахунок комітента. Тобто якщо фізична особа (комітент) продає своє рухоме майно (автомобіль) за посередництвом представництва нерезидента, юридичної особи, її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу (комісіонера), то такий комісіонер (у вашому прикладі - комісійний магазин) є податковим агентом, як визначено Законом.

Податкові агенти згідно з пунктом 1.15 статті 1 Закону зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

Дохід платника податку від продажу протягом звітного податкового року об'єкта рухомого майна кінцево оподатковується при його виплаті та за рахунок такого доходу за ставкою 13 % (пункт 7.1 статті 7 Закону), яка діятиме впродовж 2004 - 2006 років. Податок, утриманий із зазначеного доходу, сплачується (перераховується) до бюджету із дотриманням вимог статті 8 Закону.

Щодо продажу автомобіля за посередництвом товарної біржі

Згідно із статтею 15 Закону України "Про товарну біржу" угода вважається укладеною з моменту її реєстрації на біржі. ЦКУ визначено, що угодою визнаються дії громадян організацій, спрямовані на встановлення, зміну або припинення цивільних прав і обов'язків. Враховуючи наведене, при проведенні біржової операції з купівлі-продажу рухомого майна одна зі сторін угоди (покупець) набирає право власності на придбане рухоме майно, а друга сторона угоди (продавець) одержує дохід від такого продажу тільки з моменту реєстрації угоди на біржі.

У статті 1 Закону України "Про товарну біржу" зазначено, що товарна біржа за своїм правовим становищем має статус юридичної особи і має за мету, зокрема, надання послуг в укладенні біржових угод.

Виходячи з наведеного та на підставі пункту 12.3 статті 12 Закону при укладенні в товарній біржі угод купівлі-продажу рухомого майна, яке належить продавцю - фізичній особі, податковим агентом такого платника - фізичної особи стосовно оподаткування доходів, одержаних ним від такого продажу, є товарна біржа. Нарахування, утримання та сплату до бюджету податку у даному випадку податковий агент (товарна біржа) повинен здійснювати відповідно до статей 8 та 12 Закону. Податок з доходів фізичних осіб повинен бути сплаченим продавцем самостійно до чи під час реєстрації біржової угоди, а біржі під час реєстрації угоди повинні проконтролювати правильність сплати належної суми податку. При цьому копія документів, що підтверджують факт сплати податку, залишаються у справах біржі (податкового агента).

Щодо продажу автомобіля за дорученням

Згідно з пунктом 1.2 статті 1 Закону якщо майно платника податку передається іншій особі за довіреністю, умови якої передбачають право такої (іншої) особи продати майно, а не відчужити його в інший спосіб, крім такої передачі між членами подружжя у межах спільної часткової або спільної сумісної власності, то у таких випадках звичайна вартість майна, що передається, включатиметься до доходу платника податку з метою оподаткування.

У разі якщо повірений повертає кошти, отримані внаслідок такого продажу (відчуження) довірителю у майбутньому, то сума таких коштів не включатиметься до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу повіреного. Позитивна різниця між сумою таких коштів та звичайною вартістю майна, переданого за довіреністю, включатиметься до складу загального оподатковуваного доходу довірителя відповідного звітного податкового періоду.

Згідно із статтею 1000 ЦКУ за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя.

Тобто безпосередньо за фактом нотаріального посвідчення договору доручення, наприклад право користування чи розпорядження майном (транспортним засобом), не відбувається перехід права власності на об'єкт від повіреного до довірителя та не виникає обставин для оподаткування (немає об'єкта оподаткування податком з доходів фізичних осіб). У разі передачі права користування та розпорядження транспортним засобом фізичною особою - власником транспортного засобу (довірителем) на підставі доручення іншій особі право власності на транспортний засіб залишається незмінним, тобто не здійснюється відчуження майна, і право розпорядження власністю (транспортним засобом) залишається за довірителем - власником. Для того щоб відбулася зміна власності, необхідною умовою є вчинення обумовленого правочину повіреною особою відповідно до змісту доручення чи змісту договору довіреності (стаття 1003 ЦКУ).

Щодо продажу автомобіля на умовах пункту 12.2 статті 12 Закону

Відповідно до пункту 12.2 статті 12 Закону як виняток при продажу об'єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна продавець звільняється від сплати податку з доходів фізичних осіб за умови сплати (перерахування) ним суми відповідного державного мита до бюджету до або під час такого продажу, що сплачується за нотаріальне посвідчення державною нотаріальною конторою договору купівлі-продажу.

Якщо продаж зазначеного у пункті 12.2 статті 12 Закону рухомого майна фізична особа здійснює за посередництвом біржі, то Декретом Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 7-93 "Про державне мито" (далі - Декрет) за такі біржові операції справляння державного мита не передбачено. Сплата державного мита цим Декретом передбачена за операції, які здійснюються в товарних біржах, лише з продажу нерухомого майна, яке належить за правом власності фізичним особам - продавцям (підпункт "р" пункту 6 статті 3).

Виходячи з наведеного при укладанні на біржі угоди купівлі-продажу зазначеного рухомого майна, яке належить за правом приватної власності продавцю - фізичній особі, на таку фізичну особу - платника податку не поширюється виняток (пільга) щодо сплати податку, встановленого пунктом 12.2 статті 12 Закону.

Відповідно до статті 14 Закону України "Про систему оподаткування" державне мито і податок з доходів фізичних осіб - це самостійні платежі, що віднесені до групи загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів). Державне мито справляється лише за нотаріальні посвідчення, вчинювані державними нотаріальними конторами, а розмір ставок цього платежу визначений статтею 3 Декрету. Що стосується процедури утримання та "сплати (перерахування) державного мита, то вона детально викладена в Декреті та в Інструкції про порядок обчислення та справляння державного мита, затвердженої наказом ГДПІ України 22 квітня 1993 року N 15.

Таким чином, факт оплати дій приватного нотаріуса за нотаріальне посвідчення угоди продажу або обміну рухомого майна, зазначеного у пункті 12.2 статті 12 Закону, не дає підстав продавцю (платнику податку) для звільнення від сплати податку з доходів фізичних осіб. Якщо приватний нотаріус, який посвідчує договір купівлі-продажу автомобіля (чи іншого майна, зазначеного у пункті 12.2 Закону), поряд із платою за нотаріальні дії буде додавати до договору та відображати у Реєстрі нотаріальних дій квитанцію про сплату стороною угоди (продавцем чи покупцем) відповідної суми державного мита до бюджету, то внаслідок цього не виникатиме підстав як для звільнення продавця від сплати податку з доходів фізичних осіб, так і для неутримання податку з доходу продавця приватним нотаріусом як податковим агентом.

Так само якщо юридична особа (в т. ч. посередник), яка оформляє договір купівлі-продажу транспортного засобу, буде додавати квитанцію про сплату через касу Ощадбанку продавцем чи покупцем державного мита на бюджетний рахунок, то такі дії не призведуть до виникнення підстави для звільнення продавця від сплати податку з доходів фізичних осіб.

Крім цього, на підставі статті 8 Декрету сторона угоди, яка сплатила державне мито до бюджету, але посвідчила договір у приватного нотаріуса (чи оформила договір купівлі-продажу з посередництвом юридичної особи), має право на повернення суми сплаченого державного мита.

Заступник Голови В. Москаленко